会计实操 15-2 小规模纳税人增值税的处理
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【摘要】会计实操 15-2 小规模纳税人增值税的处理 （三）小规模纳税人的账务处理 小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的
会计实操 15-2 小规模纳税人增值税的处理
（三）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。小规模纳税人销售货物、应税服务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。
一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：
不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率）
应纳税额=不含税销售额×征收率
小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额，反映小规模纳税人尚未交纳的增值税，期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的增值税。
小规模纳税人购进货物、应税服务或应税行为，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的增值税税额），借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目， 贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目；销售货物、应税服务或应税行为，应按全部价款（包括应交的增值税税额），借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应交增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
【例3-32】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为3 900元，全部款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51 500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。该企业应编制如下会计分录：
（1）购入原材料：
借：原材料 33 900
贷：银行存款 33 900
（2）销售产品：
借：银行存款 51 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税 1 500
不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率）=51 500÷（1 +3%）= 50 000（元）
应纳增值税=不含税销售额×征收率= 50 000×3%=1 500（元）
（3）交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税 1 500
贷：银行存款 1 500
（四）差额征税的账务处理
根据财政部和国家税务总局“营改增”相关规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。
1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账
按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”等科目。
【例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2x19年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318 000元，其中增值税 18 000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254 400元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14 400元。该旅行社应编制如下会计分录： 文章来源：《会计之友》 网址: http://www.hjzyzz.cn/zonghexinwen/2021/0511/1008.html